Кфо 4 для бюджетных учреждений расшифровка. Финансы в бюджетных организациях: основы и примеры расчетов

19.07.2021
Редкие невестки могут похвастаться, что у них ровные и дружеские отношения со свекровью. Обычно случается с точностью до наоборот

Полученные из разных источников доходы бюджетные и автономные учреждения обязаны отразить на соответствующих счетах бухгалтерского учета. При этом в ряде случаев бывает непросто определить код вида финансового обеспечения (деятельности) (КФО), и в бухгалтерских проводках возникают ошибки. В данной статье рассмотрим, какие доходы следует отражать с применением КФО 2.

Виды КФО

Согласно правилам формирования структуры счета, установленным п. 21 Инструкции № 157н, п. 3 Инструкции № 174н, п. 3 Инструкции № 183н, на месте разряда 18 в зависимости от вида финансового обеспечения (деятельности), проставляется соответствующий код (КФО):
2 – приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);
3 – средства во временном распоряжении;
4 – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
5 – субсидии на иные цели;
6 – субсидии на цели осуществления капитальных вложений;
7 – средства по обязательному медицинскому страхованию.

Нормативный документ

В соответствии с п. 4 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ бюджетное учреждение вправе сверх установленного государственного (муниципального) задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного задания выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, предусмотренным его учредительным документом, в сферах, указанных в п. 1 ст. 4 данного закона,для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях. Порядок определения указанной платы устанавливается органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Собственные доходы

На КФО 2 отражается:

  • выручка от оказания платных услуг (работ);
  • доходы от сдачи государственного (муниципального) имущества в аренду;
  • доходы от компенсации затрат бюджетных (автономных) учреждений, а также от возмещения расходов, понесенных в связи с эксплуатацией государственного (муниципального) имущества, закрепленного на праве оперативного управления;
  • доходы от продажи (ликвидации) государственного (муниципального) имущества;
  • штрафы (пени, неустойки), поступающие от поставщиков (исполнителей, подрядчиков) при нарушении условий договоров (в т. ч. подлежащие исполнению за счет средств субсидий на государственное (муниципальное) задание, целевых субсидий);
  • денежные средства, поступающие учреждению-заказчику в рамках Закона № 94-ФЗ1, в т. ч. денежные средства, поступающие в качестве обеспечения заявки на участие в торгах;
  • гранты и пожертвования, иные безвозмездные перечисления;
  • доходы от возмещения ущерба;
  • имущество, приобретенное за плату за счет собственных средств, а также полученное безвозмездно.

И бюджетное, и автономное учреждения вправе:

  • оказывать услуги (выполнять работы), относящиеся к основной деятельности, за плату;
  • осуществлять приносящую доход деятельность, которая служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую указанным целям (но только при условии, что такая деятельность предусмотрена учредительными документами).

Нормативный документ

Согласно пп. 6 и 7 ст. 4 Закона № 174-ФЗ автономное учреждение по своему усмотрению вправе выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основной деятельности, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании однородных услуг условиях в порядке, установленном федеральными законами. Автономное учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах (уставе).

Доходы от оказания услуг (выполнения работ) поступают в самостоятельное распоряжение учреждения (пп. 2, 3 ст. 298 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ), ч. 6–7 ст. 4 Закона № 174-ФЗ2, п. 4 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ3).

Поступление доходов от оказания платных услуг (выполнения работ), доходов от сдачи в аренду государственного (муниципального) имущества, а также компенсации затрат (в рамках отдельно заключенного договора на компенсацию затрат при сдаче имущества в аренду) отражается в учете бюджетного (автономного) учреждения следующим образом:

Такой порядок установлен пп. 3, 77, 87, 96–97 Инструкции № 183н, пп. 3, 76, 84, 92–93 Инструкции № 174н.

Запомнить

Доходы от оказания услуг (выполнения работ) поступают в самостоятельное распоряжение учреждения.

Реализация имущества

Доходы от реализации имущества (в т. ч. отходы от ликвидации) поступают в самостоятельное распоряжение учреждения (учитываются на КФО 2).

Такое правило используется и в отношении доходов, полученных от реализации основных средств – недвижимого и особо ценного движимого имущества, в случае, если получено согласие собственника на их реализацию (пп. 2, 3 ст. 298 ГК РФ, ст. 41 Бюджетного кодекса РФ (далее – БК РФ), письмо Минфина России от 15.05. 2012 № 02-13-06/1714).

В учете бюджетного (автономного) учреждения доходы от продажи основных средств отражаются следующим образом:

Такой порядок установлен пп. 3, 96–97, 178 Инструкции № 183н, пп. 3, 92–93, 150 Инструкции № 174н.

Нарушение договоров

Штрафы (пени, неустойки), поступающие от поставщиков (исполнителей, подрядчиков) при нарушении условий договоров в самостоятельное распоряжение учреждения, подлежат отражению на лицевых счетах по кодам 20, 30 как денежные средства от иной приносящей доход деятельности (КФО 2). Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 09.10.2012 № 02-04-12/4178, от 20.09.2012 № 02-06-10/3831 и от 18.09.2012 № 02-06-10/3788.

Бюджетное учреждение заключило договор с ЗАО «Рассвет» на капитальный ремонт учебного корпуса на сумму 1 000 000 руб. Расходы по договору учреждение оплачивает за счет средств целевой субсидии. Срок выполнения работ по договору – 31.06.2013. Условиями договора предусмотрена неустойка за нарушение срока поставки (в размере 1/300 ставки рефинансирования). Также договором предусмотрено, что платежи могут быть уменьшены на сумму неустойки (штрафа, пеней). Подрядчик выполнил работы только к 12.07.2013. Ставка рефинансирования составляет 8%. Сумма неустойки составила 3200 руб. (1 000 000 руб. × 12 дн. × 1/300 × 8%).

В июле бухгалтер произвел следующие бухгалтерские записи:
1) Дебет 5 401 20 225 – Кредит 5 302 25 730 – 1 000 000 руб. – отражены фактические расходы по капитальному ремонту;
2) Дебет 2 205 41 560 – Кредит 2 401 10 140 – 3200 руб.– предъявлена подрядчику неустойка за нарушение сроков договора подряда;
3) Дебет 5 302 25 830 – Кредит 5 201 11 610 – 996 800 руб. (1 000 000 руб. – 3200 руб.) – перечислена оплата по договору за минусом суммы неустойки;
4) Кредит 18 (код 225 КОСГУ) – 996 800 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;
5) Дебет 5 302 25 830 – Кредит 5 304 06 730 – 3200 руб. – отражено прекращение встречных требований зачетом;
6) Дебет 2 304 06 830 – Кредит 2 205 41 660 – 3200 руб. – отражен доход от взыскания с поставщика суммы неустойки путем зачета встречных требований;
7) Дебет 5 304 06 830 – Кредит 5 201 11 610 – 3200 руб. – отражено перечисление средств с лицевого счета по коду 21 на код 20 на основании Справки (ф. 0504833);
8) Кредит 18 (код 225 КОСГУ) – 3200 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;
9) Дебет 2 201 11 510 – Кредит 2 304 06 730 – 3200 руб. – отражено поступление средств на лицевой счет по коду 20 на основании Справки (ф. 0504833);
10) Дебет 17 (код 140 КОСГУ) – 3200 руб. – отражено поступление средств на счет учреждения.

Обеспечение заявки

Денежные средства, поступающие в качестве обеспечения заявки на участие в торгах, в случае уклонения участника размещения заказа от заключения договора, остаются в распоряжении учреждения (ч. 5 ст. 21, ч. 9, 12 ст. 25, ч. 10 ст. 26, ч. 3, 4 и 5 ст. 27, ч. 12 ст. 28, ч. 2 и 5 ст. 29 Закона № 94-ФЗ).

Такие денежные средства переводятся с КФО 3 «Средства во временном распоряжении» на КФО 2 следующими бухгалтерскими записями:

Такой порядок следует из пп. 72, 93, 94 Инструкции № 174н, пп. 72, 96, 97 Инструкции № 183н.

Запомнить

Согласно письму Минфина России от 25.03.2013 № 02-06-07/9374 если договор, заключенный в рамках КФО 5 и 6, был оплачен за минусом штрафа (неустойки, пеней), суммы штрафных санкций, оставшиеся на отдельном лицевом счете с кодом 21 (31), подлежат переводу на лицевой счет с кодом 20 (30).

Безвозмездные перечисления

Поступление грантов, пожертвований и иных безвозмездных поступлений в денежной форме отражается по КФО 2 следующими бухгалтерскими записями:

Такой порядок установлен пп. 3, 72, 96–97 Инструкции № 183н, пп. 3, 72, 92–93 Инструкции № 174н.

Запомнить

Если ущерб возник по имуществу, приобретенному за счет КФО 4 или 5, то обязанности по перечислению в доход бюджета средств, полученных в возмещение, у учреждения не возникает.

Такие средства поступают в самостоятельное распоряжение учреждения, подлежат направлению на цели, предусмотренные планом финансовохозяйственной деятельности.

Возмещение ущерба

Доходы от возмещения ущерба по выявленным недостачам поступают в самостоятельное распоряжение учреждения, отражаются на КФО 2 следующими бухгалтерскими записями:

Такой порядок установлен пп. 37, 109, 114–115, 145 Инструкции № 174н, пп. 37, 112, 117–118, 173 Инструкции № 183н, п. 2.1.2 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 07.10.2008 № 7н «О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами».

Приобретение имущества

Имущество, приобретенное за счет собственных средств, а также полученное безвозмездно, поступает в самостоятельное распоряжение учреждения, за исключением объектов недвижимости и особо ценного имущества, приобретенного за счет приносящей доход деятельности до изменения его типа (пп. 2, 3 ст. 298 ГК РФ, письмо Минфина России от 18.09.2012 № 02-06-07/3798).

Запомнить

Выбор КФО в учете операций по приобретению имущества за счет нескольких источников зависит от того, в какой деятельности планируется использовать такое имущество (если в приносящей доход деятельности – КФО 2, при выполнении государственного (муниципального) задания – КФО 4).

Имущество, используемое при выполнении государственного (муниципального) задания, не всегда учитывается на КФО 4. Оно также может учитываться на КФО 2, в т. ч. как особо ценное.

Основные средства (нематериальные активы), которые приобретались по КФО 5, следует принять к учету по КФО 4. Материальные запасы, не являющиеся особо ценным имуществом, могут быть оприходованы, в т. ч. по КФО 4 и по КФО 5. Такие правила разъяснены в п. 2.4 письма Казначейства России от 21.12.2012 № 42-7.4-05/2.1-730, приложении к письму Минфина России от 18.09.2012 № 02-06-07/3798.

Материальные запасы – особо ценное имущество, приобретенные за счет КФО 5 и предназначенное для использования при выполнении государственного (муниципального) задания, должны быть оприходованы на КФО 4 (письмо Минфина России от 18.09.2012 № 02-06-07/3798). Имущество, приобретенное за счет КФО 5 и учтенное на КФО 4 (в т. ч. и особо ценное), может быть переведено на КФО 2, если принято решение о его использовании только в рамках приносящей доход деятельности.

Запомнить

Имущество, приобретенное за счет нескольких КФО, должно быть оприходовано на один КФО.

Таблица № 1 – Виды финансового обеспечения (деятельности) и порядок их применения

Наименование Порядок применения
1 – Деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность) Применяется финансовым органом при ведении бюджетного учета операций по исполнению бюджета: – Плановые показатели (БА, ЛБО) по расходам и выбытиям источников финансирования дефицита бюджета, в том числе и расходам учредителей (органов государственной власти и местного самоуправления) на выплату новым бюджетным и автономным учреждениям субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания и целевых субсидий; – Кассовые поступления в бюджет доходов и источников финансирования дефицита бюджета; – Кассовые выбытия из бюджета по расходам и источникам финансирования дефицита бюджета, в том числе и расходы учредителей (органов государственной власти и местного самоуправления) на выплату новым бюджетным и автономным учреждениям субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, субсидий на иные цели и бюджетных инвестиций. Также применяется органами государственной власти и местного самоуправления, казенными учреждениями и бюджетными учреждениями, финансируемыми по смете на время переходного периода, и иными юридическими лицами, осуществляющими полномочия получателя бюджетных средств (в том числе новыми бюджетными и автономными учреждениями в части операций по переданным полномочиям по исполнению публичных обязательств перед физическими лицами)
2 – Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) Временно применяется финансовым органом, органами государственной власти и местного самоуправления, казенными учреждениями и бюджетными учреждениями, финансируемыми по смете, для учета операций со средствами от приносящей доход деятельности казенных и бюджетных учреждений на время переходного периода до момента принятия решения о зачислении доходов от приносящей доход деятельности казенных учреждений в бюджет и финансировании бюджетных учреждений через субсидии. После принятия соответствующих решений и окончания переходного периода данный вид деятельности применяется только бюджетными учреждениями, финансируемыми через субсидии, и автономными учреждениями для учета операций с собственными доходами: – средствами, полученными от приносящей доход деятельности, осуществляемой сверх государственного (муниципального) задания; – средствами, полученными от сдачи имущества в аренду; – безвозмездными перечислениями и т.п.
3 – Средства во временном распоряжении Применяется финансовым органом для учета операций со средствами, полученными во временное распоряжение органами государственной (муниципальной) власти, казенными учреждениями и бюджетными учреждениями, финансируемыми по смете (на время переходного периода). Применяется бюджетными учреждениями, финансируемыми через субсидии, и автономными учреждениями для учета операций со средствами, полученными во временное распоряжение. Финансовым органом для учета средств, полученных этими учреждениями во временное распоряжение, данный вид деятельности не применяется.
4 – Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания Применяется бюджетными и автономными учреждениями для учета операций с субсидиями на выполнение государственного (муниципального) задания, учитываемыми на лицевых счетах бюджетных и автономных учреждений, открытых к расчетному счету 40601 (40701). Финансовым органом данный вид деятельности не применяется.
5 – Субсидии на иные цели Применяется бюджетными и автономными учреждениями для учета операций с иными субсидиями, учитываемыми на отдельных лицевых счетах бюджетных и автономных учреждений, открытых к расчетному счету 40601 (40701). Финансовым органом данный вид деятельности не применяется.
6 – Бюджетные инвестиции Применяется бюджетными и автономными учреждениями для учета операций с бюджетными инвестициями, учитываемыми на отдельных лицевых счетах бюджетных и автономных учреждений, открытых к расчетному счету 40601 (40701). Финансовым органом данный вид деятельности не применяется.
7 – Средства по обязательному медицинскому страхованию Применяется бюджетными и автономными учреждениями для учета операций со средствами, полученными из территориальных фондов ОМС, учитываемыми на отдельных лицевых счетах бюджетных и автономных учреждений, открытых к расчетному счету 40601 (40701). Финансовым органом данный вид деятельности не применяется.
8 – Средства некоммерческих организаций на лицевых счетах Применяется финансовым органом в случае осуществления кассового обслуживания операций бюджетных учреждений, финансируемых через субсидии, и автономных учреждений со средствами, учитываемыми на лицевом счете бюджетного (автономного) учреждения, включая средства, полученные от приносящей доход деятельности данными учреждениями.
9 – Средства некоммерческих организаций на отдельных лицевых счетах Применяется финансовым органом в случае осуществления кассового обслуживания операций бюджетных учреждений, финансируемых через субсидии, и автономных учреждений со средствами, учитываемыми на отдельном лицевом счете бюджетного (автономного) учреждения.


Финансовый орган при ведении бюджетного учета операций по исполнению бюджета участниками бюджетного процесса применяет вид финансового обеспечения 1 . Под участниками бюджетного процесса здесь подразумеваются органы государственной и муниципальной власти, казенные учреждения, иные юридические лица, осуществляющие полномочия получателя бюджетных средств (в том числе бюджетные и автономные учреждения при осуществлении переданных им полномочий по исполнению публичных обязательств перед физическими лицами), а также во время переходного периода – бюджетные учреждения, финансируемые по бюджетной смете.

На время переходного периода, до того момента, когда доходы от приносящей доход деятельности казенных учреждений будут включены в состав доходов бюджета (т.е. будут зачисляться сразу на счета бюджета с видом деятельности 1), финансовым органом также применяется вид финансового обеспечения 2 . Помимо этого, финансовым органом применяется вид финансового обеспечения 3 для учета операций со средствами во временном распоряжении только участников бюджетного процесса (органов государственной и муниципальной власти, казенных учреждений и бюджетных учреждений, финансируемых по смете на время переходного периода).

Виды финансового обеспечения 4, 5, 6, 7, 8, 9 в бюджетном учете финансового органа как органа, организующего исполнение бюджета, не применяются .

Если финансовый орган осуществляет кассовое обслуживание операций бюджетных учреждений, финансируемых через субсидии, и автономных учреждений, т.е. открывает в банке счет 40601 (40701), к которому открывает и ведет лицевые счета и отдельные лицевые счета бюджетных и автономных учреждений, то помимо бюджетного учета органа, исполняющего бюджет, он также ведет бюджетный учет органа, осуществляющего кассовое обслуживание , в котором применяет виды финансового обеспечения 8 и 9:

Вид финансового обеспечения 8 применяется органом, осуществляющим кассовое обслуживание, для учета операций с собственными средствами бюджетных и автономных учреждений (от приносящей доход деятельности, безвозмездных пожертвований, сдачи в аренду помещений и т.п.), со средствами во временном распоряжении и средствами субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, учитываемых на лицевом счете учреждения (организации).

Вид финансового обеспечения 9 применяется органом, осуществляющим кассовое обслуживание, для учета операций со средствами субсидий на иные цели и бюджетными инвестициями (далее – целевые субсидии), выделенных бюджетным и автономным учреждениям на определенные цели и учитываемых на отдельных лицевых счетах учреждений.

19-23 разряды – код синтетического счета, состоящий из кода синтетического счета объекта учета (19-21 разряды – код счет первого порядка), и аналитического кода синтетического счета (22 – 23 разряды), который включает в себя код группы объекта учета (22 разряд) и код вида объекта учета (23 разряд).

24-26 разряды – аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета , в качестве которого указывается:

· код КОСГУ для учета операций казенных и бюджетных учреждений, органов государственной и муниципальной власти;

· аналитический код поступлений, выбытий объектов учета для учета операций автономных учреждений, в структуре, утвержденной планом финансово-хозяйственной деятельности. Согласно приказу МФ РФ от 28.07.2010 № 81н «О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения» (вступает в силу с 2012 г.) в качестве аналитического кода поступлений, выбытий объектов учета по решению учредителя может применяться КОСГУ . Инструкция № 183н по бухгалтерскому учету автономных учреждений также содержит в качестве аналитических кодов поступлений, выбытий текущие коды КОСГУ как в части поступлений, так и в части выбытий.

РАЗДЕЛЫ ПЛАНА СЧЕТОВ 162Н:

· Балансовые счета:

o Раздел 1: Нефинансовые активы;

o Раздел 2: Финансовые активы;

o Раздел 3: Обязательства;

o Раздел 4: Финансовый результат;

o Раздел 5: Санкционирование расходов бюджета;

· Забалансовые счета.

На счетах Раздела 1 «Нефинансовые активы» учитываются материальные и нематериальные объекты, используемые в процессе деятельности казенного учреждения или предназначенные для перепродажи, независимо от их стоимости, а также степень изношенности этих объектов. Записи по счетам Раздела 1 делаются в главной книге казенного учреждения, т.е. используются только в учете казенного учреждения.

· 101.00 «Основные средства» (материальные объекты, являющиеся продуктами производства, т.е. помещения, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и т.д.);

· 102.00 «Нематериальные активы»;

· 103.00 «Непроизведенные активы» (материальные объекты, не являющиеся продуктами производства, т.е. земля, ресурсы недр и т.д.);

· 104.00 «Амортизация» (характеристика изношенности объектов);

· 105.00 «Материальные запасы» (сырье, материалы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, а также объекты, не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ, например, медикаменты, горюче-смазочные материалы, строительные материалы);

· 106.00 «Вложения в нефинансовые активы» – фактические затраты учреждения при приобретении, строительстве, безвозмездном поступлении, модернизации объектов (стоимость объекта при его приобретение + затраты на транспортировку, наладку, запуск и т.п.);

· 107.00 «Нефинансовые активы в пути» – объекты, отгруженных поставщиками, но не поступивших к концу отчетного периода в учреждение;

· 108.00 «Нефинансовые активы имущества казны» (недвижимое имущество в составе имущества казны, движимое имущество в составе имущества казны, нематериальные активы в составе имущества казны, непроизведенные активы в составе имущества казны, материальные запасы в составе имущества казны).

· 109.00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (предназначен для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг).

На счетах Раздела 2 «Финансовые активы» учитывается движение денежных средств на банковских счетах, в кассе учреждения, а также движение денежных документов, на счетах в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, счета используются в учете казенного учреждения, финансового органа и органа казначейства.

· 202.00 «Средства на счетах бюджета» ‑ для отражения финансовыми органами операций со средствами соответствующего бюджета в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящимися на банковских счетах или в органах Федерального казначейства.

o 202.10 «Средства на счетах бюджета в органе ФК»;

· 202.11 «Средства на счетах бюджета в рублях в органе ФК»

§ 202.11.510 «Поступления средств на счета бюджета в рублях в органе ФК»;

§ 202.11.610 «Выбытия средств со счетов бюджета в рублях в органе ФК»;

· 202.12 «Средства на счетах бюджета в органе ФК в пути»;

§ 202.12.510 «Поступления средств на счетах бюджета в органе ФК в пути»;

§ 202.12.610 «Выбытия средств со счетов бюджета в органе ФК в пути»;

· 202.13 «Средства на счетах бюджета в иностранной валюте в органах ФК »;

§ 202.03.510 «Поступления средств на счета бюджета в иностранной валюте в органе ФК»;

§ 202.03.610 «Выбытия средств со счетов бюджета в иностранной валюте в органе ФК»;

· 203.00 «Средства на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание бюджета» ‑ для отражения органами ФК операций со средствами соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ в валюте РФ, находящимися на банковских счетах, открытых органам ФК, а также органами ФК, финансовыми органами, операций со средствами бюджетных, автономных учреждений, и иных организаций, не участников бюджетного процесса, отраженных на лицевых счетах, открытых им в соответствии с законодательством РФ на счетах органов ФК, финансовых органов соответственно.

· 203.01 «Средства поступлений, распределяемые между бюджетами бюджетной системы РФ»;

§ 203.01.510 «Поступления средств, распределяемых между бюджетами бюджетной системы РФ»;

§ 203.01.610 «Выбытия средств, распределяемых между бюджетами бюджетной системы РФ»;

· 203.12 «Средства бюджета на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание»;

§ 203.12.510 «Поступления средств бюджета на счета органа, осуществляющего кассовое обслуживание»;

§ 203.12.610 «Выбытия средств бюджета со счетов органа, осуществляющего кассовое обслуживание»;

· 203.20 «Средства на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание, в пути»;

§ 203.20.510 «Поступления средств на счета органа, осуществляющего кассовое обслуживание, в пути»;

§ 203.20.610 «Выбытия средств со счетов органа, осуществляющего кассовое обслуживание, в пути»;

· 203.32 «Средства бюджета на счетах для выплаты наличных денег»;

§ 203.32.510 «Поступления средств бюджета на счета для выплаты наличных денег»;

§ 203.32.610 «Выбытия средств бюджета со счетов для выплаты наличных денег»;

· 211.00 «Внутренние расчеты по поступлениям» и 212.00 «Внутренние расчеты по выбытиям» ‑ для учета расчетов между органами, осуществляющими кассовое обслуживание по поступлениям (выбытиям) в бюджет (из бюджета), а также по учету финансовыми органами расчетов по поступлениям и выбытиям, возникающим при обслуживании ими лицевых счетов бюджетных учреждений и (или) автономных учреждений, иных организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса.

§ 211.00.560 «Увеличение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям»;

§ 211.00.660 «Уменьшение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям»;

§ 212.00.560 «Увеличение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям»;

§ 212.00.660 «Уменьшение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям»;

На счетах Раздела 3 «Обязательства» учитываются различные обязательства совершить расходование денежных средств, например, в рамках государственного (муниципального) долга, за поставленные поставщиками товары (работы, услуги), задолженность по налогам и другим платежам в бюджеты, депонированная з/п (не выплаченная в срок), удержания из заработной платы, и т.д.

Рассмотрим счета, которые используются в учете финансового органа и органа казначейства:

· 306.00 «Расчеты по выплате наличных денег» ‑ для учета расчетов, возникающих по средствам бюджета, средствам государственных (муниципальных) учреждений, на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание, открытых для выплаты наличных денег;

§ 306.00.730 «Увеличение кредиторской задолженности по выплате наличных денег»;

§ 306.00.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по выплате наличных денег»;

· 307.00 «Расчеты по операциям на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание» ‑ для учета органами ФК операций, производимых по единому счету бюджета бюджетной системы РФ, иным счетам, открываемым в соответствии с законодательством РФ финансовому органу соответствующего бюджета, в рамках кассового обслуживания исполнения бюджетов. Счет также предназначен для учета органами ФК, финансовыми органами соответствующего бюджета, операций со средствами бюджетных учреждений, автономных учреждений, иных организаций не являющихся участниками бюджетного процесса, производимых по лицевым счетам учреждений, в рамках кассового обслуживания;

· 307.12. «Расчеты по операциям бюджета на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание»;

· 308.00 «Внутренние расчеты по поступлениям» и 309.00 «Внутренние расчеты по выбытиям» ‑ для учета расчетов между органами казначейства по поступлениям (выбытиям) в бюджет (из бюджета), а также по учету финансовыми органами расчетов по поступлениям и выбытиям, возникающим при обслуживании ими лицевых счетов бюджетных и (или) автономных учреждений, иных организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса.

§ 308.00.730 «Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям»;

§ 308.00.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям»;

§ 309.00.730 «Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям»;

§ 309.00.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям»;

На счетах Раздела 4 «Финансовый результат» учитывается финансовый результат деятельности учреждения (по кассовым операциям бюджета), счета используются учреждением, финансовым органом, органом казначейства.

Рассмотрим счета, которые используются в учете финансового органа и органа казначейства:

· 402.00 «Результат по кассовым операциям бюджета» ‑ для отражения финансовым органом соответствующего бюджета бюджетной системы РФ результата кассового исполнения бюджета за текущий финансовый год и за прошлые финансовые периоды.

· 402.10 «Результат по кассовому исполнению бюджета по поступлениям в бюджет»;

· 402.20 «Результат по кассовому исполнению бюджета по выбытиям из бюджета»;

· 402.30 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета»;

Раздел 5 включен в состав плана счетов, но не включен в баланс (то есть данные по счетам этого раздела не попадают в баланс). Счета Раздела 5 «Санкционирование расходов бюджета» предназначены для ведения учета показателей бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, сумм утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения) показателей по доходам (поступлениям) и расходам (выплатам), а также принятых учреждениями обязательств (денежных обязательств) на текущий (очередной, первый год, следующий за очередным, второй год, следующий за очередным) финансовый год. Объекты учета раздела "Санкционирование расходов хозяйствующего субъекта" учитываются по аналитическим группам синтетического счета объектов учета, формируемых по финансовым периодам:

· 10 "Санкционирование по текущему финансовому году";

· 20 "Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)";

· 30 "Санкционирование по второму году, следующему за текущим (первым годом, следующим за очередным)";

· 40 "Санкционирование по второму году, следующему за очередным".

· 501.00 «лимиты бюджетных обязательств» ‑ для учета учреждениями, финансовыми органами показателей утвержденных лимитов бюджетных обязательств на текущий, очередной финансовый год, первый и второй годы планового периода.

· 501.01 «Доведенные лимиты бюджетных обязательств»;

· 501.02 «Лимиты бюджетных обязательств к распределению»;

· 501.03 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств»;

· 501.04 «Переданные лимиты бюджетных обязательств»;

· 501.05 «Полученные лимиты бюджетных обязательств»;

· 501.06 «Лимиты бюджетных обязательств в пути»;

· 501.07 «Утвержденные лимиты бюджетных обязательств».

· 502.00 «Принятые обязательства» ‑ для учета учреждением показателей принятых обязательств (денежных обязательств) текущего (очередного) финансового года, первого и второго года планового периода и внесенных в текущем финансовом году изменений в показатели принятых обязательств (денежных обязательств).

· 502.01 «Принятые обязательства»;

· 502.02 «Принятые денежные обязательства»;

· 503.00 «Бюджетные ассигнования» ‑ для учета учреждениями, финансовыми органами показателей утвержденных бюджетных ассигнований текущего (очередного) финансового года, первого и второго года планового периода.

· 503.01 «Доведенные бюджетные ассигнования»;

· 503.02 «Бюджетные ассигнования к распределению»;

· 503.03 «Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств и администраторов выплат по источникам»;

· 503.04 «Переданные бюджетные ассигнования»;

· 503.05 «Полученные бюджетные ассигнования»;

· 503.06 «Бюджетные ассигнования в пути»;

· 503.09 «Утвержденные бюджетные ассигнования».

· 504.00 «Сметные (плановые) назначения» ‑ для учета учреждениями, финансовыми органами сумм утвержденных на соответствующий финансовый год сметных (плановых) назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам), а также сумм внесенных изменений в показатели сметных (плановых) назначений, утвержденных в установленном порядке в течение текущего финансового года.

До принятия закона (решения) о бюджете на очередной финансовый год и плановый период и до утверждения в соответствии с ним главным распорядителям расходов бюджета, главным администраторам источников финансирования дефицита бюджета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, операции на соответствующих аналитических счетах санкционирования расходов бюджета второго года, следующего за очередным, не отражаются.

В случае утверждения финансовым органом главным распорядителям бюджетных средств, главным администраторам источников финансирования дефицита бюджета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств по кодам групп, статей КОСГУ их детализация по соответствующим кодам статей, подстатей КОСГУ осуществляется главными распорядителями (распорядителями, получателями) бюджетных средств, главными администраторами (администраторами) источников финансирования дефицита бюджета с отражением оборотов по дебету и кредиту соответствующего аналитического счета санкционирования расходов бюджета.

Бюджетный учет операций с бюджетными ассигнованиями, лимитами бюджетных обязательств, утвержденными сметными назначениями по приносящей доход деятельности и принятых учреждениями обязательств осуществляется на основании первичных документов (учетных документов), установленных финансовым органом соответствующего бюджета с отражением корреспонденций по соответствующим счетам санкционирования расходов бюджета.

ОСНОВНЫЕ СЧЕТА БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ФО (ОРГАН, ОРГАНИЗУЮЩИЙ ИСПОЛНЕНИЕ БЮДЖЕТА) И ФК (ОРГАН, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЙ КАССОВОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА) (ИНСТРУКЦИЯ 162Н)

ФО ФК
Наименование Наименование
Раздел 2 Плана счетов «Финансовые активы»
203.01 Средства поступлений, распределяемых между бюджетами
202.11 Средства на счетах бюджета в рублях в органе ФК 203.12 Средства бюджета на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета
202.12 Средства на счетах бюджета в органе ФК в пути 203.20 Средства на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета в пути
202.13 Средства на счетах бюджета иностранной валюте в органе ФК
203.32 средства бюджета на счетах для выплат наличных денег
211.00 211.00 Внутренние расчеты по поступлениям
212.00 212.00 Внутренние расчеты по выбытиям
Раздел 3 Плана счетов «Обязательства»
306.00 Расчеты по выплатам наличных денег
307.12 Расчеты по операциям бюджета на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета
308.00 Внутренние расчеты по поступлениям 308.00 Внутренние расчеты по поступлениям
309.00 Внутренние расчеты по выбытиям 309.00 Внутренние расчеты по выбытиям
Раздел 4 Плана счетов «Финансовый результат»
402.10 Результат по кассовому обслуживанию счета бюджета по поступлениям
402.20 Результат по кассовому обслуживанию бюджета по выплатам
402.30 Результат прошлых отчетных периодов 402.30 Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета

ОСНОВНЫЕ ПРОВОДКИ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ФО И ФК (ИНСТРУКЦИЯ 162Н)

Рисунок 1. Схема движения денежных средств между расчетными счетами

Таблица 2. Расшифровка операций по движению средств между счетами

ФО ФК
X 203.01.510 - 402.10.100
X 402.10.100 - 203.01.610
X =2
X =1
202.11.510 - 402.10.100 203.12.510 - 307.12.000
402.10.100 - 202.11.610 307.12.000 - 203.12.610
402.20.200 - 202.11.610 =6
202.11.610 - 402.10.xxx =5
=7 =7
=8 =8
X 203.32.510 - 306.00.730
X 306.00.830 - 203.32.610
X =12
X =11

Операции санкционирования ФО (не отражаются в балансе ФО)

* Серым помечены операции, используемые только тогда, когда в цепочке «ГРБС-РБС-ПБС» присутствует звено «РБС»

Наименование операции Счет дебета Счет кредита
Код счета Код ЭК Код счета Код ЭК
Суммы бюджетных ассигнований, утвержденных и доведенных ГРБС (ГАИФ) в соответствии со сводной бюджетной росписью 503.09 503.01
503.01 503.02
Суммы бюджетных ассигнований, переданных ПБС (АИФ) в соответствии с бюджетными росписями ГРБС (ГАИФ), РБС 503.02 503.03
Суммы бюджетных ассигнований, переданных РБС в соответствии с бюджетными росписями ГРБС 503.02 503.02
Суммы бюджетных ассигнований, переданных РБС, ПБС в соответствии с бюджетными росписями ГРБС, РБС 503.02 503.02
503.02 503.03
Детализация ПБС показателей доведенных ему бюджетных ассигнований по соответствующим кодам статей, подстатей КОСГУ 503.03 503.03
Суммы бюджетных ассигнований, детализированных по соответствующим кодам статей, подстатей КОСГУ и переданных ПБС (АИФ) в соответствии с бюджетными росписями ГРБС (ГАИФ), РБС 503.02 503.02
503.02 503.03
Суммы бюджетных ассигнований, детализированных по соответствующим кодам статей, подстатей КОСГУ и переданных РБС, ПБС в соответствии с бюджетными росписями ГРБС, РБС 503.02 503.02
503.02 503.02
503.02 503.03
Суммы бюджетных ассигнований, утвержденных и доведенных ГРБС (ГАИФ) в соответствии со сводной бюджетной росписью и переданных ПБС (АИФ) в соответствии с бюджетными росписями ГРБС (ГАИФ) 503.09 503.01
503.01 503.02
503.02 503.03
Суммы бюджетных ассигнований, утвержденных и доведенных ГРБС (ГАИФ) в соответствии со сводной бюджетной росписью и переданных РБС, ПБС (АИФ) в соответствии с бюджетными росписями ГРБС, РБС 503.09 503.01
503.01 503.02
503.02 503.02
503.02 503.03
Суммы бюджетных ассигнований, детализированных по соответствующим кодам статей, подстатей КОСГУ и переданных РБС в соответствии с бюджетными росписями ГРБС 503.02 503.02
503.02 503.02
Суммы лимитов бюджетных обязательств, утвержденных и доведенных ГРБС 501.09 501.01
501.01 501.02
Суммы лимитов бюджетных обязательств, переданных ПБС 501.02 501.03
Суммы лимитов бюджетных обязательств, переданных РБС 501.02 501.02
Суммы лимитов бюджетных обязательств, переданных РБС, ПБС 501.02 501.02
501.02 501.03
Детализация ПБС показателей доведенных ему лимитов бюджетных обязательств по соответствующим кодам статей, подстатей КОСГУ 501.03 501.03
Суммы лимитов бюджетных обязательств, детализированных по соответствующим кодам статей, подстатей КОСГУ и переданных ПБС 501.02 501.02
501.02 501.03
Суммы лимитов бюджетных обязательств, детализированных по соответствующим кодам статей, подстатей КОСГУ и переданных РБС, ПБС 501.02 501.02
501.02 501.02
501.02 501.03
Суммы лимитов бюджетных обязательств, утвержденных и доведенных ГРБС и переданных ПБС 501.09 501.01
501.01 501.02
501.02 501.03
Суммы лимитов бюджетных обязательств, утвержденных и доведенных ГРБС, переданных РБС, ПБС 501.09 501.01
501.01 501.02
501.02 501.02
501.02 501.03
Суммы лимитов бюджетных обязательств, детализированных ГРБС по соответствующим кодам статей, подстатей КОСГУ и переданных РБС 501.02 501.02
501.02 501.02
Суммы бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств, утвержденных и доведенных ГРБС 503.09 503.01
503.01 503.02
501.09 501.01
501.01 501.02
Суммы бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств, переданных ПБС 503.02 503.03
501.02 501.03
Суммы бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств, переданных РБС 503.02 503.02
501.02 501.02
Суммы бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств, переданных РБС, ПБС 503.02 503.02
503.02 503.03
501.02 501.02
501.02 501.03
Детализация ПБС показателей доведенных ему бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств по соответствующим кодам статей, подстатей КОСГУ 503.03 503.03
501.03 501.03
Суммы бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств, детализированных по соответствующим кодам статей, подстатей КОСГУ и переданных ПБС 503.02 503.02
503.02 503.03
501.02 501.02
501.02 501.03
Суммы бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств детализированных по соответствующим кодам статей, подстатей КОСГУ и переданных РБС, ПБС 503.02 503.02
503.02 503.02
503.02 503.03
501.02 501.02
501.02 501.02
501.02 501.03
Суммы бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств, утвержденных и доведенных ГРБС, переданных ПБС 503.09 503.01
503.01 503.02
503.02 503.03
501.09 501.01
501.01 501.02
501.02 501.03
Суммы бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств, утвержденных и доведенных ГРБС, переданных РБС, ПБС 503.09 503.01
503.01 503.02
503.02 503.02
503.02 503.03
501.09 501.01
501.01 501.02
501.02 501.02
501.02 501.03
Суммы бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств, детализированных ГРБС по соответствующим кодам статей, подстатей КОСГУ и переданных РБС 503.02 503.02
503.02 503.02
501.02 501.02
501.02 501.02
Суммы расходов (выплат), утвержденных сметой доходов и расходов (планом финансово-хозяйственной деятельности) 504.00 506.00

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

Помимо операций органа, организующего исполнения бюджета, финансовый орган может отражать в учете операции органа, осуществляющего кассовое обслуживание бюджетных и автономных учреждений. Данные операции учитываются финансовым органом в случае, когда счет 40601/40701 открывается ФО, лицевые счета и отдельные лицевые счета бюджетных и автономных учреждений открываются и ведутся финансовым органом. На рисунке № 2 приведена схема основных бухгалтерских проводок при отражении операций по финансированию и кассовому обслуживанию бюджетных учреждений. Для автономных учреждений и иных организаций операции будут аналогичными, но вместо счетов 307.13 и 203.13 учет должен осуществляться на счетах 307.14, 307.15 и 203.14, 203.15 соответственно.

Рисунок № 2 – Схема основных операций по обслуживанию бюджетных учреждений

Перечень операций по кассовому обслуживанию бюджетных и автономных учреждений включает следующие основные группы операций:

· Кассовое обслуживание операций со средствами бюджетных и автономных учреждений, иных организаций:

§ Поступления средств на счет для обслуживания БУ/АУ;

§ Выбытия средств со счета для обслуживания БУ/АУ;

§ Внебанковские операции по средствам на счете для обслуживания БУ/АУ.

· Выплаты и возврат наличности за счет средств БУ/АУ:

§ Поступления средств на счета для выплаты наличности БУ/АУ;

§ Выбытия средств со счетов для выплаты наличности БУ/АУ.

· Списание финансовых результатов по кассовому обслуживанию БУ/АУ по окончании года.

· Остатки на начало года на счетах БУ/АУ.

МЕХАНИЗМ АВТОМАТИЧЕСКОГО ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ ЗАПИСЕЙ В АС «БЮДЖЕТ»

Бухгалтерские записи не хранятся в базе данных системы – они генерируются автоматически на основании данных первичных документов, введенных пользователем. Механизм формирования бухгалтерских записей в АС «Бюджет» является единым для всех блоков системы. В системе бюджетного учета АС «Бюджет» согласно Инструкции по бюджетному учету бухгалтерскую запись определяют:

· Дату бухгалтерской записи определяет значение поля Дата принятия (Дата проведения) соответствующего интерфейса ввода;

· Код вида деятельности определяется значением поля Тип средств;

· Код счета бюджетного учета в учете финансового органа и/или органа, осуществляющего кассовое обслуживание, коды экономической классификации по дебету и кредиту бухгалтерской записи, отличные для балансов финансового органа и казначейства определяет значение поля Операция;

· Коды бюджетной классификации в счете дебета или в счете кредита определяют значения полей бюджетной классификации в интерфейсе ввода (поле Классификация, при операциях перебросок – поля прямой и корреспондирующей классификации);

· Коды классификации остатков средств бюджета (код главного администратора, группы, подгруппы, статьи и вида источника финансирования дефицитов бюджетов) в счете дебета или в счете кредита определяет значение, сопоставленное соответствующему счету бюджета в полях Источники внутреннего и внешнего финансирования интерфейса Счета бюджета РМ Настройки системы;

· Сумму бухгалтерской записи определяет значение поля Сумма (или в зависимости от интерфейса ввода данных значение поля Кредит или поля Дебет).

По результатам проведения документов в первичных интерфейсах система формирует бухгалтерские записи следующего вида.

Схема автоматического формирования бухгалтерских записей приведена на рисунке 3.

Все бухгалтерские записи в интерфейсах формируются по единому принципу, который определяется значением поля Операция. Особенности формирования каждой операции указаны в детализации интерфейса Справочник операций РМ Справочники. В полях Источник БК дебета и Источник БК кредита этого интерфейса задаются условия для заполнения значений «Код БК» в бухгалтерской записи. Порядок проверки этих условий отражен в таблице 3. В поле Источник вида деятельности определяется условие для заполнения 18-го разряда счета дебета и счета кредита проводки. Порядок его проверки отражен в таблице 4.


Рис. 3. Схема автоматического формирования бухгалтерских записей в АС «Бюджет»


Таблица 3. Порядок проверки условий при формировании значений полей «Код БК» и «Код ЭК» бухгалтерской записи

Значение поля «Источник БК» Значение поля «Код БК» Значение поля «Код ЭК»
По умолчанию В соответствии с алгоритмом формирования бухгалтерской записи в интерфейсе ввода данных
Отсутствует Нулевой код бюджетной классификации
Прямая Коды прямой экономической классификации интерфейса ввода данных для кассовых операций. Коды дебетовой экономической классификации интерфейса ввода данных для некассовых операций
Корреспондирующая Коды кредитовой бюджетной классификации интерфейса ввода данных для некассовых операций Коды кредитовой экономической классификации интерфейса ввода данных для некассовых операций
Остатки средств Коды классификации остатков средств бюджета, сопоставленные счету бюджета, указанные в поле Источники внутреннего и внешнего финансирования (интерфейс Счета бюджета РМ Настройки системы) Коды экономической классификации, соответствующие коду операции в интерфейсе Справочник операций (поля Счет дебета или Счет кредита соответственно)
Прямая без ЭК Коды прямой бюджетной классификации интерфейса ввода данных (доходная, расходная, источниковая) для кассовых операций. Коды дебетовой бюджетной классификации интерфейса ввода данных для некассовых операций Нулевое значение экономической классификации
Прямая, только КВСР Коды прямой бюджетной классификации КВСР интерфейса ввода данных. Остальные разряды классификации заменяются нулями. Коды дебетовой бюджетной классификации интерфейса ввода данных для некассовых операций Коды экономической классификации, соответствующие коду операции в интерфейсе Справочник операций (поля Счет дебета или Счет кредита соответственно)

Таблица 4. Порядок проверки условий при формировании значения полей «Код ВД» бухгалтерской записи

В каждом интерфейсе для облегчения работы пользователей в программе и предотвращения ошибок ввода данных при автоматическом формировании проводок используются следующие принципы:

Автоматическое ограничение операций, доступных для выбора в поле Операция интерфейса (автоматическая фильтрация):

· Список бухгалтерских операций ограничивается в зависимости от интерфейса, в котором формируется бухгалтерская запись. В интерфейсе Соответствие операций интерфейсам РМ Настройки системы задается соответствие между интерфейсами и бухгалтерскими операциями, которые можно в них проводить. Впоследствии при работе в интерфейсе ввода в поле Операция будут доступны для выбора только операции, назначенные для данного интерфейса.

· Список бухгалтерских операций ограничивается в зависимости от кода КОСГУ, указанного в интерфейсе ввода в полях ЭКР, ЭКД, ЭКИ. Т.е. из всех операций, сопоставленных интерфейсу, выбираются операции с указанной в интерфейсе экономической классификацией, а также операции с обобщенным кодом КОСГУ вида Х00 (например, для кода прямой экономической классификации 251 в список бухгалтерских записей выберутся операции с кодом КОСГУ 200, 251). Такая реализация позволяет в случае отсутствия в Справочнике операций бухгалтерской записи с таким же кодом КОСГУ, который указан в интерфейсе ввода, иметь возможность выбрать бухгалтерскую запись с кодом обобщения.

· По коду КОСГУ дополнительно ограничиваются операции по счету 402.XX. Если в первичном интерфейсе указан код КОСГУ в диапазоне «200-299», «300-399», «500-599», «800-899» (код, по которому отражаются выплаты из бюджета), то в модальном справочнике операций отражаются только операции, в корреспонденции проводок которых присутствуют счета вида 402.2Х. Если значение КОСГУ в документе не принадлежит ни одному из перечисленных, то в модальном справочнике операций отражаются только операции, в корреспонденции проводок которых присутствуют счета вида 402.1Х.

· Список бухгалтерских операций ограничивается в зависимости от того, в поле Кредит или Дебет интерфейса ввода отражена сумма. Если в интерфейсе ввода используется поле Сумма, то данное ограничение не работает. Поля Кредит или Дебет могут быть заблокированы для ввода администратором в настройках системы: в зависимости от того, какой тип интерфейса («Поступление средств» или «Выбытие средств») установлен в интерфейсе Соответствие операций интерфейсам РМ Настройки системы.

· Если в интерфейсе задается счет бюджета в поле Счет ФО, то автоматически определяются соответствующие коды счета бюджетного учета в учете казначейства и в учете ФО (поля Код счета для казначейства, Код счета для ФО интерфейса Счета бюджета РМ Настройки системы), которые также ограничивают перечень доступных операций. Например, если расчетному счету, указанному в первичном интерфейсе, на интерфейсе Счета бюджета сопоставлен счет 203.10, то в интерфейсе остаются доступны для выбора только операции со счетами в диапазоне 203.10 - 203.19. Исключение составляют счета 202.Х1, 202.Х2 и 202.Х3, для которых при фильтрации не учитывается значение четвертого разряда. Например, если в первичном интерфейсе в поле Счет ФО указан счет, которому в интерфейсе Счета бюджета в поле Код счета для ФО сопоставлен синтетический счет 202.11, то в модальном справочнике операций будут отражены операции, у которых в корреспонденции счетов для баланса ФО используется счет 202.01

· В интерфейсе не отражаются закрытые коды операций и коды, еще не вступившие в действие, т.е. значения, для которых в интерфейсе Справочник операций поле Дата закрытия имеет значение, меньшее текущей даты или поле Дата вступления в действие имеет значение, превышающее текущую дату.

i

Порядок заполнения полей для ограничения возможных операций может быть любым, принципы фильтрации будут работать при любом порядке заполнения полей ЭКР/ЭКД/ЭКИ, Дебет/Кредит, Счет ФО.

Заполнение бюджетной классификации по счету дебета и счету кредита в соответствии с заданными условиями.

Правила заполнения кода бюджетной классификации в номере счета бюджетного учета при автоматическом формировании бухгалтерских записей в АС «Бюджет» приведены в таблице 3. При этом используются понятия:

«Прямая бюджетная классификация» – счету сопоставлены коды прямой бюджетной классификации интерфейса с учетом КОСГУ. Для операций перемещения это коды дебетовой классификации интерфейса.

«Остатковая бюджетная классификация» – счету сопоставлены коды классификации остатков средств бюджета: код администратора и код вида классификации источников, указанные в поле Источники внутреннего и внешнего финансирования (интерфейс Счета бюджета РМ Настройки системы).

«Корреспондирующая бюджетная классификация» – счету сопоставлена кредитовая классификация (для операций перемещения это коды кредитовой классификации интерфейса).

Автоматическое заполнение 22-го разряда счета бюджетного учета 402.ХХ для операций по счету 402.00 в зависимости от кода КОСГУ, указанного в интерфейсе:

1 – если значение КОСГУ в документе интерфейса ввода, находится в диапазоне 100-199, 400-499, 600-699, 700-799 (код КОСГУ для операций поступлений в бюджет) или если выбран Тип классификации «Доходная» при нулевом КОСГУ;

2 – если значение КОСГУ находится в диапазоне 200-299, 300-399, 500-599, 800-899 (код КОСГУ для операций выплат из бюджета) или если выбран Тип классификации «Расходная» при нулевом КОСГУ.

Если учреждение получило грант, оно меньше зависит от бюджетного финансирования. Как не перепутать код финансового обеспечения, какие сделать проводки, как отчитаться о расходах, расскажем в статье.

Контролирует ли учредитель грант из бюджета

Из бюджета гранты предоставляют по решениям Президента РФ, Правительства РФ, органов власти субъектов РФ или муниципальных образований (п. 4 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ). Деньги выделяют в форме субсидии, которую предоставляют на конкурсной основе для реализации конкретных мероприятий, а также поддержки в области науки и образования.

  • Важная статья:

Образовательное учреждение может принять участие в конкурсе, который организовало не его ведомство. При этом нужно получить согласие учредителя. Ведь условиями конкурса может быть предусмотрено, что целевое использование гранта проверяет учредитель.

Форма, по которой учредитель дает согласие на участие учреждения в конкурсах, нормативным актом не определена. Поэтому он может выбрать ее самостоятельно.

Будет ли учредитель контролировать средства гранта, можно понять из того, на чей лицевой счет изначально поступили деньги, и по виду расходов, по которому организатор перечислил грант (см. таблицу). В соглашении о предоставлении гранта из бюджета будет указано: «Предоставление гранта грантополучателю в форме субсидии, не связанной с исполнением государственного (муниципального) задания».

То есть сумма поступит, например, бюджетному образовательному учреждению на лицевой счет 21 по КВР 613. И учет бухгалтер будет вести по КФО 5 «Субсидии на иные цели». В этом случае доход начисляют после того, как утвержден отчет об использовании субсидии в сумме подтвержденных расходов. В учете формируют проводки:

ДЕБЕТ 5 201 11 510
КРЕДИТ 5 205 81 660

- зачислен грант на лицевой счет учреждения;

ДЕБЕТ 5 205 81 560
КРЕДИТ 5 401 10 180

- начислен доход от гранта.

Таблица. Виды расходов при перечислении грантов

Код вида расходов

Как перечисляют средства

для бюджетных учреждений

для автономных учреждений

Учредитель контролирует расходы из гранта

Средства гранта перечисляют учредителю, а тот выдает грант победителю. Финансирование идет в виде ассигнований или межбюджетных трансфертов. В последнем случае организатор и учредитель относятся к разным уровням бюджетов

Учредитель не контролирует расходы из гранта

Средства перечисляют непосредственно учреждению-победителю. Зависимости от ведомственной подчиненности или уровня бюджета нет

Соглашение о гранте может действовать дольше календарного года. Тогда применяют счет доходов будущих периодов 0 401 40 180. Основание - письмо Минфина России от 1 апреля 2016 г. № 02-06-07/19436. Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 5 205 81 560
КРЕДИТ 5 401 40 180

- начислены доходы будущих периодов в день подписания соглашения о гранте;

ДЕБЕТ 5 401 40 180
КРЕДИТ 5 401 10 180

- признаны доходы текущего периода в день утверждения отчета.

Расходы за счет гранта относят на финансовый результат (счет 0 401 20 000). Их состав и объем определяют в смете гранта.

По какому КФО учесть грант по трехстороннему соглашению

Образовательному учреждению грант может поступить и на основании трехстороннего договора, который оно заключило с грантодателем и грантополучателем, участвующим в реализации научных проектов. Гранты, получателями которых являются сотрудники, бухгалтерия учитывает на лицевом счете 20 по КФО 3 «Средства во временном распоряжении», поскольку это не деньги учреждения (письмо Минфина России от 16 октября 2015 г. № 02-07-10/59926). В учете делают проводки:

ДЕБЕТ 3 201 11 510
КРЕДИТ 3 304 01 730

- поступили деньги на лицевой счет учреждения. Одновременно отражено увеличение забалансового счета 17 (код финансового обеспечения аналитики 510);

ДЕБЕТ 3 304 01 830
КРЕДИТ 3 201 211 610 (3 301 34 610)

- отражены расходы по грантам (по распоряжению грантополучателя) с лицевого счета или из кассы учреждения. Одновременно отражено увеличение забалансового счета 18 (код финансового обеспечения аналитики 610).

На основании соглашения о предоставлении гранта учреждение может компенсировать и свои затраты на выполнение научного проекта. Для этого нужно направить в казначейство уведомление (ф. 0531852) для уточнения кассовых операций в части отражения доходов (кодов КОСГУ) на лицевом счете. То есть перебросить средства со статьи 510 на статью 130. Это оформляют следующим образом:

ДЕБЕТ 3 304 06 000
КРЕДИТ 3 201 11 610
ДЕБЕТ 2 201 11 510
КРЕДИТ 2 304 06 000

- отражен перенос средств гранта в части организационных расходов с КФО 3 на КФО 2. Одновременно отражено уменьшение забалансового счета 17 (КФО 3, код аналитики 510) и увеличение забалансового счета 17 (КФО 2, код аналитики 510, статья 130 КОСГУ).

Грант от иных организаций - доход учреждения

Не путайте гранты из бюджета (в виде субсидий) с грантами от других организаций. Последние нужно учесть как поступления от приносящей доход деятельности на лицевом счете 20 по КФО 2 «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)».

Если грант предоставлен самому учреждению, то есть оно не заключало трехстороннее соглашение с физическим лицом, доход по КФО 2 учреждение начислит самостоятельно. В учетной политике можно установить, что это дата, когда организатор конкурса и учреждение подписали соглашение о гранте, либо день сдачи отчета. Грант отражают в учете так:

ДЕБЕТ 2 205 81 560
КРЕДИТ 2 401 10 180

- отражено начисление гранта по соглашению;

ДЕБЕТ 2 201 11 510
КРЕДИТ 2 205 81 660

- поступил грант на лицевой счет учреждения. Одновременно отражено увеличение забалансового счета 17 (код финансового обеспечения аналитики 180).

Удерживать ли НДФЛ с выплат из гранта

Как быть с налогообложением доходов физлиц из средств гранта? Чтобы ответить на этот вопрос, загляните в соглашение. В нем указано, кто грантополучатель: учреждение или его работники. Допустим, учреждение само получило грант и платит сотрудникам зарплату из его суммы. Выплаты производят членам научного или творческого коллектива, который выиграл грант? Эти суммы НДФЛ не облагают. Оплата труда идет административно-управленческому аппарату или иному персоналу, который не связан с выполнением работ по гранту? Тогда НДФЛ удерживают в обычном порядке.

Другое дело, если грантополучатели - непосредственные исполнители работ (исследований). Обычно в такой ситуации грантодатель, сотрудник и учреждение заключают трехстороннее соглашение. И вознаграждение исполнителя НДФЛ не облагается. Но только если соблюдены дополнительные условия.

Так, налог не удерживают, если деньги выделены для поддержки науки и образования, культуры и искусства в России. Или же если грантодатель включен в один из двух списков. Для иностранных организаций это Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 28 июня 2008 г. № 485. Для российских - Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 15 июля 2009 г. № 602.

По материалам журнала

С. С. Велижанская заместитель главного бухгалтера ФФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Свердловской области в Октябрьском и Кировском районе город Екатеринбург»
Журнал «Справочник экономиста» №5 за 2015 год

Распределяем поступившие средства по кодам бюджетной классификации:

  • на заработную плату штатных сотрудников, занимающихся непосредственно бюджетной деятельностью, - КОСГУ 211;
  • на начисление на выплаты по зарплате - КОСГУ 213;
  • на услуги связи - КОСГУ 221;
  • на коммунальные услуги - КОСГУ 223;
  • на аренду за пользование имуществом - КОСГУ 224;
  • на налог на имущество - ЭКР 290.

Одновременно с поступлением субсидий на счет 4.201.11.510 делается запись по Дебету забалансового счета 17.01 (КФО 4).

Проанализируем соответствие кассовых расходов утвержденным плановым назначениям на основе фрагмента Отчета об обязательствах учреждения.

Из этого отчета следует, что плановые назначения (поступившие субсидии) использованы в полном объеме в кассовом исполнении. Обратите внимание: недоиспользованные выделенные средства в конце года надо будет вернуть главному распорядителю. Поэтому надо анализировать и использовать финансирование по назначению и в полном объеме.

Например, в нашем случае на начисления на выплаты по оплате труда профинансировано 2 171 080 руб. Если кассовое исполнение составит меньшую сумму, например 2 141 080 руб., то недоиспользованную сумму 30 000 руб. необходимо будет вернуть главному распорядителю, а тот, в свою очередь, возвратит средства в бюджет. В бюджетном учреждении с этой целью будет оформлена проводка:

Дебет счета 4.304.04.213 Кредит счета 4.201.11.610 - 30 000 руб. - перечислена сумма недоиспользованных средств.

Сметные назначения также должны быть выполнены и в фактическом исполнении в полном объеме, и по целевому назначению в разрезе кодов экономической классификации. Для анализа полноты исполнения плановых назначений в фактическом исполнении расходов воспользуемся данными, представленными в табл. 1.

Таблица 1. Данные для анализа полноты исполнения плановых назначений в фактическом исполнении расходов за 2014, руб.

Наименование расходов

Утверждено плановых назначений по смете

Фактическое исполнение расходов

Недоиспользовано

Заработная плата

Начисления на зарплату

Услуги связи

Коммунальные услуги

Прочие расходы

Итого

11 139 600

11 139 600

Как видим, фактические расходы полностью соответствуют кассовым. В этом заключается особенность ведения бухгалтерского учета по бюджетной деятельности. Финансирование в рамках бюджетных ассигнований выделяется на один год, поэтому оно должно полностью закрываться как в денежном, так и в фактическом исполнении. Что это значит?

1. Начислить и выдать заработную плату сотрудникам в конце года учреждение должно в декабре. Кредиторская задолженность не допускается. Здесь важно предварительно сделать промежуточный расчет оплаты труда и определить, хватает ли выделенных бюджетных средств в рамках полученного финансирования на подстатью 211 КЭК. При планировании составляются тарификационные списки на основании штатного расписания основных сотрудников по бюджету. Если частично при начислении не хватает бюджетных средств, то некоторые выплаты придется начислять и производить за счет внебюджетных заработанных средств.

2. Также анализируем финансирование, выделенное на начисления по оплате труда на подстатью КЭК 213. Страховые взносы надо начислить и полностью перечислить во внебюджетные фонды тоже в декабре. Кредиторская задолженность не допускается.

Используя данные табл. 2, проанализируем фактические расходы.

Таблица 2. Анализ остатка фактических расходов за 11 месяцев 2014 г., руб.

План 2013 г.

Факт за 11 месяцев 2013 г.

Остаток

Фактические расходы

Заработная плата

Начисления на выплаты по оплате труда

Таким образом, за декабрь необходимо начислить заработную плату сотрудникам за счет бюджетных средств в размере 612 035 руб. и начисления на выплаты по оплате труда в размере 184 833 руб. и тем самым выполнить плановые назначения в полном объеме.

3. При работе с поставщиками также следует использовать финансирование в рамках бюджетной классификации, как в кассовом, так и в фактическом исполнении. Так, на подстатью КЭК 223 выделено 274 200 руб. (см. табл. 1). В этой же сумме следует начислить на основании документов и перечислить денежные средства поставщикам за оказанные коммунальные услуги. Остальная сумма за коммунальные услуги оплачивается за счет средств от предпринимательской деятельности. Кредиторская задолженность по бюджетной деятельности не допускается.

Обратите внимание!

Обязательства, принятые бюджетным учреждением, финансируемым из средств федерального бюджета, сверх утвержденных плановых назначений, не оплачиваются.

Обязательства по аренде имущества, коммунальным услугам, которые подлежат исполнению за счет средств федерального бюджета, учитываются в установленном порядке через орган федерального казначейства. При этом в случае нарушения бюджетным учреждением установленного Правительством РФ порядка учета обязательств, подлежащих исполнению за счет средств бюджета, территориальный орган федерального казначейства вправе приостановить оплату расходов.

Для обеспечения нормальной работы бюджетного учреждения и соблюдения им расчетной дисциплины его финансирование (выделение средств на заработную плату, для расчетов с поставщиками за оказанные услуги, материальные ценности.) должно осуществляться своевременно и непрерывно. Поэтому при анализе финансирования сроки перечисления денежных средств учреждений сопоставляют со сроками отдельных расчетных операций, устанавливают количество, продолжительность и частоту несвоевременного выделения средств.

Кроме того, важно проанализировать и сравнить потребность в бюджетных средствах на основании расчетных данных (то, что учреждение планирует на предстоящий год и закладывает в смете) и фактически утвержденных плановых назначений по смете (табл. 3).

Таблица 3. Анализ обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами за 2014 г., руб.

Распределение расходов

КОСГУ

Запланировано по смете на бюджетную деятельность на основании расчетов

Фактически утверждено и профинанси-
ровано

Недофинанси-
ровано

Заработная плата

Начисление на заработную плату

Прочие выплаты

Услуги связи

Транспортные услуги

Коммунальные услуги

Прочие услуги

Увеличение стоимости материалов

Прочие расходы

Итого

13 959 600

11 139 600

2 820 000

Из данных табл. 3 следует, что фактически утверждено и получено ассигнований в сумме 11 139 600 руб. при расчетах в потребности бюджетных средств на выполнение государственного задания в сумме 13 959 600 руб., то есть недофинансировано 2 820 000 руб.

Расходы по бюджетному виду деятельности учреждение вынуждено покрывать за счет собственных заработанных средств (предпринимательской деятельности)

Средства, полученные помимо бюджета, проходят по смете внебюджетных средств. Внебюджетными средствами называются доходы, образующиеся в результате деятельности по оказанию платных услуг населению. Доходы, получаемые от предпринимательской деятельности, расходуются строго по целевому назначению в соответствии со сметой доходов и расходов по внебюджетным средствам. В расходной части сметы предусматриваются планируемые расходы по этой деятельности с распределением их по статьям бюджетной классификации.

Задачи анализа исполнения сметы внебюджетных средств:

  • анализ производственных показателей по каждому конкретному внебюджетному средству;
  • анализ соответствия сумм полученных доходов суммам осуществленных расходов;
  • анализ соблюдения сметно-финансовой дисциплины по сметам внебюджетных средств;
  • разработка мероприятий, направленных на повышение эффективности использования средств, а также производственно-хозяйственной деятельности по оказанию платных услуг.

Проанализируем поступление внебюджетных средств за 3 года (табл. 4).

Таблица 4. Анализ источников поступления внебюджетных средств за 3 года, руб.

Показатель

2012 г .

2013 г .

2014 г .

Доходы от оказания платных услуг

Иные прочие доходы

Итого

16 980 300,00

17 566 160,00

18 146 157,42

Из таблицы 4 следует, что основным источником поступления внебюджетных средств является оплата за санитарно-эпидемиологические услуги по договорам с юридическими и физическими лицами на платной основе. Доходы планируются по смете внебюджетных средств на основании установленных норм обследования, тарифов и расценок по каждому виду услуг, по подразделениям и по учреждению в целом. При планировании доходов следует уделять внимание четкости планирования по направлениям исследований. Сумма доходов зависит от объема и номенклатуры услуг. Следовательно, если возникла необходимость в увеличении доходов (при недофинансировании бюджетными средствами), учреждение должно нарастить объем выполняемых платных услуг и расширить их номенклатуру (например, внедряя новые методики обследований).

С учетом вышесказанного очень важен оперативный анализ поступления денежных средств по оказанию платных услуг на лицевой счет в органе Федерального казначейства . В ежедневном режиме следует отслеживать зачисление денежных средств от заказчиков по кодам дохода.

Обратите внимание!

Если плательщик не указал код дохода 00000000000000000130 для зачисления денежных средств, такие поступления казначейство отнесет на неклассифицированные доходы 00000000000000000180 как прочие доходы без права расходования этих средств .

Поэтому учреждение в ежедневном режиме должно делать уведомления, в которых подтверждается код дохода 00000000000000000130, в СУФД . Казначейство после уточнения зачисляет прочие доходы на классифицированные с правом расходования.

Еженедельно анализируются и сопоставляются с планом доходов поступления денежных средств от клиентов за оказанные услуги по структурным подразделениям. Для этого в программе 1С: 8.2 необходимо сформировать реестр выписанных счетов по каждому отделу (структурному подразделению) - задать определенный период и выбрать оплату счетов и реализацию за этот период. Сформированный файл по задолженности сохраняем в программе Excel и передаем в структурные подразделения. В этом реестре видно состояние счета - оплачен он или нет, выполнена работа по этому счету или нет.

Данный реестр позволяет проанализировать, с одной стороны, задолженность заказчиков - клиентов учреждения по оплате за уже оказанные санитарно-эпидемиологические услуги, с другой стороны - задолженность учреждения перед клиентами, если клиенты уже произвели оплату, а работа еще не выполнена. Такой оперативный анализ позволяет эффективно контролировать дебиторскую и кредиторскую задолженность при работе с заказчиками, соответственно, своевременно взыскивать оплату денежных средств за уже выполненные работы. При этом, безусловно, необходимо вовремя выполнять оплаченные услуги, работы.

Так как учреждение использует в учетной политике метод начисления, то доходы формируются не по оплате, а по выполненным работам, что подтверждается актом выполненных работ, подписанным в двухстороннем порядке. Доходы учитываются на счете 2.401.10.130.

Анализ фактических расходов включает:

  • сопоставление фактических расходов в разрезе кодов бюджетной экономической классификации со сметными назначениями, при необходимости - своевременную корректировку внебюджетной сметы и ее дальнейшее утверждение;
  • контроль использования расходов строго по целевому назначению. Например, для оплаты коммунальных услуг денежные средства должны использоваться по коду экономической классификации 223 в рамках сметных назначений;
  • сопоставление расходов учреждения с его доходами, так как основным условием финансовой устойчивости является превышение доходов над расходами, правильное распределение доходов и рациональное использование денежных средств;
  • сопоставление фактических расходов с кассовыми расходами по статьям и подстатьям бюджетной экономической классификации и обоснованность их расхождения.

Используя данные, представленные в табл. 5, сопоставим доходы учреждения с его фактическими расходами.

Таблица 5. Анализ исполнения сметных назначений (фактические расходы по предпринимательской деятельности) за 2014 г., руб.

Распределение расходов

КОСГУ

Запланировано по смете на предпринима-
тельскую деятельность на основании расчетов

Фактические расходы по предпринима-
тельской деятельности

Отклонение

Заработная плата

Начисления на заработную плату

Прочие выплаты

Услуги связи

Транспортные услуги

Коммунальные услуги

Аренда за пользование имуществом

Прочие услуги

Пенсии, пособия

Расходы на амортизацию

Списание материалов

Прочие расходы

Итого

17 341 717,70

16 083 462,42

1 258 255,28

В бухгалтерском учете превышение доходов над расходами составляет за 2014 г.:

18 146 157,42 руб. (см. табл. 4) – 16 083 462,42 руб. = 2 062 695 руб.

Расходы для уплаты налога на прибыль составят 15 948 230,42 руб., отсюда налог на прибыль за год - 439 585,40 руб. (табл. 6 и 7 соответственно).

Один из важных показателей экономический эффективности при анализе финансовой деятельности организации - рентабельность . Для численной оценки применяют коэффициент рентабельности .

Определим рентабельность продукции для нашего примера (для этого чистую прибыль делим на себестоимость, результат умножаем на 100 %):

(2 197 927,00 руб. – 439 585,40 руб.) / 15 948 230,42 руб. x 100 % = 11,02 %.

По учреждениям здравоохранения примерная норма рентабельности по статистическим данным составляет 9–15 %. Как видим, рассматриваемое учреждение соответствует этим требованиям.

В процессе анализа необходимо обратить внимание на соотношение доходов и расходов. При перевыполнении плана по доходам при тех же фактических расходах учреждения целесообразно эти средства потратить в течение финансового года на приобретение основных средств (приборов, лабораторного оборудования) взамен старых и морально устаревших (обратите внимание: если их стоимость будет до 40 000 руб. за единицу, тогда эта сумма сразу будет отнесена на фактические расходы). Целесообразно также в течение года сделать ремонт помещений, нуждающихся в этом, - эти затраты также будут отнесены на фактические расходы. Таким образом будет уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

По предпринимательской деятельности надо сопоставить кассовые расходы со сметными назначениями (пример представлен в табл. 8). Кассовое исполнение сметных назначений - это выдача денег с лицевого счета. Если расходы по какой-то подстатье превысят плановые назначения, то казначейство кассовую заявку по этой подстатье не пропустит, то есть факт не должен быть больше плана.

Таблица 8. Анализ плановых сметных назначений в кассовом исполнении за 2014 г. (предпринимательская деятельность, руб.)

Наименование показателя

Код строки

Код вида расходов (выбытий)

Утверждено плановых назначений на 2014 г.

Принято

Исполнено денежных обязательств

Не исполнено

расходных обязательств

денежных обязательств

принятых расходных обязательств

принятых денежных обязательств

всего

всего

из них сверх утвержденных плановых назначений

1. Обязательства по расходам (выплатам), всего

Заработная плата

Прочие выплаты

Начисления на зарплату

Услуги связи

Транспортные услуги

Коммунальные услуги

Работы, услуги по содержанию имущества

Прочие работы, услуги

Пенсии, пособия

Прочие расходы

Увеличение стоимости основных средств

Увеличение стоимости материальных запасов

Итого

18 293 876

18 293 872,6

18 227 716,5

18 227 716,50

66 156,10

Из таблицы следует, что расходы, запланированные по смете, соответствуют кассовым расходам. В течение финансового года смету по предпринимательской деятельности можно скорректировать, главное - не забыть утвердить у главного распорядителя.

Кассовые расходы - это выплаты денежной наличностью или путем безналичных перечислений в виде кассовых заявок через лицевой счет в Органе федерального казначейства. Задача учета кассовых расходов - это контроль над целевым расходованием средств согласно сметным назначениям. Учет кассовых расходов ведется по кодам экономической классификации, поэтому в первичных документах на списание денег с лицевого счета надо указывать код расхода. Если при формировании заявки на кассовый расход была допущена ошибка (неверно указан код экономической классификации), необходимо отправить уведомление в СУФД, указав перенос с неверного кода на правильный.

Кассовые расходы надо соотносить с фактическими расходами, выявлять причины отклонения. Например, в случае если заработная плата начислена, но еще не выдана, фактические расходы будут больше кассовых расходов; учреждение произвело оплату за материалы (химические реактивы), реактивы получены, поставлены на учет, но пока не израсходованы - здесь кассовые расходы больше фактических.

Кассовый метод - это отражение доходов и расходов в момент получения денежных средств. Фактические расходы отражаются в момент их определения, это расходы, подтвержденные первичными документами. Восстановление кассовых расходов за прошлый год отражается в бухгалтерском учете как получение дохода.

Кроме того, в целях организации финансов бюджетного учреждения важно анализировать состояние лицевого счета, поступление денежных средств (как бюджетных, так и внебюджетных), не допускать кассовых разрывов. Денежные средства поступают на единый лицевой счет в органе федерального казначейства, поэтому остаток средств на конец дня (месяца) по бюджетной и по предпринимательской деятельности надо анализировать раздельно , формируя оборотно-сальдовые ведомости по счетам 4.201.11.510 и 2.201.11.510 соответственно. Анализ состояния лицевого счета позволит избежать проблем, связанных с обеспечением денежными средствами на выплату заработной платы, перечислением налогов и страховых взносов во внебюджетные фонды, приобретением материальных запасов, оплатой коммунальных услуг и прочих расходов учреждения.

КОСГУ - Классификация операций сектора государственного управления.

СУФД - система удаленного финансового документооборота, в которой клиенты проводят операции с документами в реальном времени, с подтверждением статуса их обработки.

ИФО, КФО, КПС в 1С-БГУ-8

Не так давно некоторые наши заказчики перешли на конфигурацию 1С-8 «Бухгалтерия государственного учреждения». В процессе работы они столкнулись с такими понятиями, как ИФО, КФО, КПС. Что из себя представляют эти понятия, как они взаимосвязаны, как их настроить?

ИФО – Источники финансового обеспечения (балансы)

Источник финансового обеспечения (ИФО) - это разделитель учета, такой же, например, как Учреждение. Его наличие позволяет раздельно формировать всевозможные виды отчетности. Например, учреждение ведет несколько видов деятельности – образовательную и медицинскую. Вводятся два ИФО (за счет образовательной деятельности и за счет медицинской). При вводе исходных документов указывается соответствующий ИФО. В результате можно формировать отчетность (любую, включая и регламентированную) как в целом по учреждению, так и отдельно по каждому виду деятельности (ИФО).

Этот механизм можно также использовать для обособления в учете бюджетных инвестиций, а также средств, выделяемых учреждению из разных бюджетов.

Если Вам не нужно получение регламентированной отчетности в разрезе различных источников финансирования, то имеет смысл завести всего один ИФО.

КФО – Код вида финансового обеспечения.

КФО – это 18 разряд счета (ранее по инструкции 148н – это код вида деятельности (КВД)).

С 2011 года применяются следующие КФО:

1 – бюджетная деятельность;

2 – приносящая доход деятельность (собственные дохлды учреждения);

3 – средства во временном распоряжении;

4 – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

5 – субсидии на иные цели;

6 – бюджетные инвестиции;

7 – средства по обязательному медицинскому страхованию;

8 – средства некоммерческих организаций на лицевых счетах;

9 - средства некоммерческих организаций на отдельных лицевых счетах.

Коды 1 - 3 остались такими же, как и по 148 инструкции. Другие КФО применяются для того, чтобы можно было отследить целевое финансирование и расходы в его рамках. Отдельным кодом выделены средства ФОМС.

КПС – Классификационные Признаки Счетов.

КПС – это 1 – 17 разряды счета бюджетного учета. По смыслу инструкции 148н - это КБК.

С 2011 года в этих разрядах отражается код по классификационному признаку поступлений и выбытий или так называемый классификационный признак счета, сокращенно КПС;

В части бюджетного учета в этих разрядах используется бюджетная классификация (КБК), в части собственных доходов и средств во временном распоряжении классификация выбирается учетной политикой, в части субсидий и средств ОМС – учредителями.

Хотелось бы отметить, что в этих символах для казенных учреждений используется регламентированная бюджетная классификация, а бюджетные и автономные учреждения могут использовать произвольную классификацию; но если для внутреннего учета этим учреждениям удобно использовать бюджетную классификацию, это не запрещается.

В БГУ-8 КПС заносятся в режиме Справочники – План счетов – Классификационные признаки счетов (КПС).

Вид КПС может принимать значения:

гКБК - код главы по Бюджетному кодексу РФ, в 4-17 разрядах номера счета указываются нули.

КРБ - Код доходов бюджета

КДБ - Код расходов бюджета

КИФ - Код источника финансирования бюджета

Произвольный – Произвольный код.

Заполнение остальных реквизитов справочника интуитивно понятно.

После настройки КПС настраивается Рабочий план счетов. О настройке рабочего плана счетов учреждения и его составных частях читайте статью на ИТС-Бюджет "Формирование рабочего плана счетов" в разделе "Бухгалтерия государственного учреждения".

На следующем сайте имеется интересная презентация, с которой рекомендуется ознакомиться:

Последние материалы сайта